El pasado domingo 11 de julio entró en vigor la Ley 11/2021, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego; en virtud de la cual se transpone la Directiva 2016/1164 y se realiza una ambiciosa modificación legislativa con repercusiones de cierta relevancia para la práctica totalidad de las figuras impositivas de este país, así como en los procedimientos de aplicación de los tributos.

A continuación, hacemos un breve resumen de los aspectos que consideramos más relevantes en esta nueva normativa:

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES

Impuesto de salida (“Exit Tax”)

  • Es la cuota que deben pagar las sociedades residentes en España cuando trasladan su residencia al extranjero, consiste en someter a tributación determinadas plusvalías tácitas en los activos de la sociedad al momento del cambio de residencia.
  • Se ha eliminado la posibilidad de aplazar por completo la deuda, únicamente se permite su fraccionamiento a 5 años a razón de un 20% anual.
  • Se establecen determinados supuestos de vencimiento anticipado del fraccionamiento.

SICAVs

  • Se establecen requisitos adicionales que las SICAVs han de cumplir para seguir tributando al 1%.
  • La AEAT se arroga la facultad de comprobar los requisitos en relación con el número y cualificación de los socios.
  • Se establece un régimen transitorio para las SICAVs que se acuerden su disolución durante 2022 y la lleven a cabo dentro de los 6 meses siguientes.

SOCIMIs

  • Se establece un gravamen del 15% (anteriormente 0%) para los beneficios no distribuidos.

Transparencia Fiscal Internacional

  • Se amplía el alcance del régimen de Transparencia Fiscal Internacional, que ahora afecta también a los establecimientos permanentes de la entidad participada, sin posibilidad de aplicar la exención para evitar la doble imposición internacional.
  • Se añaden dos supuestos nuevos de rentas no empresariales: actividades de seguros y financieras no obtenidas en una actividad económica y operaciones vinculadas con no residentes que añaden un “valor económico escaso o nulo”.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LOS NO RESIDENTES

  • Representantes fiscales: se limita la obligación de nombrar a representante fiscal en España.
  • Impuesto de Salida (“Exit Tax”): mismo régimen, con variaciones menores, que el mencionado en el Impuesto sobre Sociedades. Amplia su alcance al supuesto en que un Establecimiento Permanente ubicado en España traslade su actividad al extranjero.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS

  • Transparencia fiscal internacional: mismas modificaciones que en el Impuesto sobre Sociedades.
  • Pactos sucesorios: Se establece la subrogación de los beneficiarios de pactos sucesorios en los valores de los bienes adquiridos, manteniendo los mismos que tenían para el causante, siempre que los transmita dentro de los 5 años siguientes a su adquisición.
  • Reducción del 60% en arrendamientos de vivienda: imposibilidad de aplicar la reducción sobre los rendimientos netos adicionales que afloren como consecuencia de una comprobación o inspección tributaria.
  • Seguros de vida: en aquellos seguros de vida donde el tomador asume el riesgo de inversión, este se imputará como rendimiento del capital mobiliario la diferencia entre el valor liquidativo al final y al inicio de cada ejercicio.
  • ETF: Se elimina la posibilidad de aplicar el régimen de diferimiento por reinversión respecto de los ETF asimilables a los ETF españoles.

IMPUESTO SOBRE EL PATRIMONIO

  • Valoración de inmuebles: se incluye dentro de los valores a considerar para los inmuebles a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio el “valor determinado” por la Administración a efecto de otros tributos; en referencia al también nuevo “valor de referencia” establecido por la nueva reforma, que será confeccionado y publicado anualmente por el Catastro.
  • Seguros de vida: se deberá incluir, por el valor de la provisión matemática, los seguros de vida en los que el tomador no tenga la facultad de ejercer el derecho de rescate total a la fecha de devengo del tributo.
  • Rentas temporales: se declaran con el valor correspondiente a su valor de rescate a fecha de devengo.
  • No residentes: se elimina el trato discriminatorio a los no residentes extracomunitarios, ahora también podrán aplicar las bonificaciones autonómicas de la Comunidad Autónoma donde radiquen el mayor valor de sus bienes.

IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

  • Base imponible: Se sustituye el concepto de “valor real” por el concepto de “valor de mercado”, que se entiende como aquel que hubieran acordado para una transacción dos partes independientes en condiciones normales de mercado.
  • Valoración de inmuebles: se valorarán por el “valor de referencia” que determine la Dirección General del Catastro, siempre que no sea superior al valor declarado.
  • Acumulación de donaciones: a partir de ahora también se tienen en cuenta los pactos o contratos sucesorios que impliquen adquisiciones en vida del causante.
  • No residentes: se elimina el trato discriminatorio a los no residentes extracomunitarios, ahora también podrán aplicar las bonificaciones autonómicas de la Comunidad Autónoma donde radiquen el mayor valor de sus bienes.

IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURIDICOS DOCUMENTADOS

  • Base imponible: se sustituye el concepto de “valor real” por el concepto de “valor de mercado”, que se entiende como aquel que hubieran acordado para una transacción dos partes independientes en condiciones normales de mercado.
  • Valoración de inmuebles: se valorarán por el “valor de referencia” que determine la Dirección General del Catastro, siempre que no sea superior al valor declarado.

IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

  • Régimen especial de grupo de entidades: se concreta que el sujeto infractor de cara posibles sanciones será la entidad dominante.

IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

  • Exención a personas físicas: se extiende a personas no residentes.
  • Grupo de sociedades: El Importe Neto de la Cifra de Negocios de los grupos de sociedades se calculará de forma conjunta, con independencia de que se efectúe consolidación contable.

LEY GENERAL TRIBUTARIA (PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS)

  • Intereses de demora: no se devengarán intereses de demora en caso de que el contribuyente regularice voluntariamente una autoliquidación respecto de la que haya obtenido una devolución improcedente.
  • Recargo por presentación extemporánea de declaraciones: se disminuyen los porcentajes en función de los cuales se calcula el recargo y se elimina por completo en determinadas regularizaciones voluntarias realizadas por el sujeto pasivo a raíz de un previo procedimiento de inspección o comprobación.
  • Software contable: se prohíbe la producción, distribución y tenencia de software que permitan la manipulación de datos contables. Se establece una nueva infracción específica para sancionar esta conducta.
  • Devoluciones: Se limitan los intereses de demora a favor del contribuyente, no se devengarán durante los períodos considerados como dilación no imputable a la Administración Tributaria.
  • Prescripción: se limita la suspensión en los plazos de prescripción que se decretó con la declaración del primer estado de alarma. Solo afectará a los procedimientos que venciesen antes del 1 de julio de 2021.
  • Medidas cautelares: podrán adoptarse medidas cautelares (por ejemplo, embargos) cuando se cursen determinadas solicitudes de suspensión, si la administración aprecia riesgo de impago.
  • Entrada en domicilio: se podrá solicitar autorización judicial para entrada en el domicilio del contribuyente con carácter previo a la notificación de inicio del procedimiento en cuestión.
  • Informe de disconformidad: se elimina la obligación de emitirlo cuando se firman actas de inspección en conformidad.
  • Sanciones reducidas: se incrementa el porcentaje de reducción de las sanciones en actas con acuerdo (del 50% al 65%) y por pronto pago (del 25% al 40%).
  • Iniciación del procedimiento sancionador: se incrementa de 3 a 6 meses los plazos de la Administración para iniciar procedimientos sancionadores en relación con las liquidaciones o resoluciones que dicte.

 

OTRAS MODIFICACIONES

  • Se prohíben las “amnistías fiscales”.
  • Se rebaja a 600.000 euros el importe de las deudas impagadas para ser incluido en la “lista de morosos” que publica anualmente la AEAT.
  • Se rebautiza a los “paraísos fiscales” como “jurisdicciones no cooperativas” y se redefine el concepto.
  • Se establece la obligación de informar en el modelo 720 de las monedas virtuales (“criptomonedas”) situadas en el extranjero.
  • Se establecen nuevas obligaciones de suministro de información a la AEAT respecto de las personas o entidades que presten servicios de almacenamiento o intercambio de monedas virtuales.
  • El limite general para pagos en efectivo se reduce de 2.500 euros a 1.000 euros. Se mantiene el límite de 2.500 euros para pagos realizados por particulares, que no operen como empresario o profesional, y se reduce de 15.000 euros a 10.000 euros en pagos realizados por no residentes.
  • Se establece el nuevo “valor de referencia” a tener en cuenta para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones y el Impuesto sobre Patrimonio. Será publicado anualmente por la Dirección General el Catastro, estará basado en los precios de transacciones comunicados por notarios y registradores y tendrá vigencia durante todo el año siguiente al de su publicación. Será susceptible de impugnación por parte del obligado tributario.

Si desea cualquier aclaración, no dude en enviar un email a abogados@goygentile.com o bien contáctenos por teléfono en el +34 91 4354519

 

Santiago Manjarón Muñoz
Asociado Dpto. Fiscal

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